BFH-Urteil zu Hotelumsätzen: Kein ermäßigter Steuersatz für Frühstück und Wellness

Auch nach der Neuregelung zum 1. Januar 2026 bleibt die umsatzsteuerliche Behandlung von Frühstücksleistungen relevant, da trotz des nun gesetzlich vorgesehenen ermäßigten Steuersatzes für Frühstück grundsätzlich weiterhin zwischen Speisen und Getränken zu unterscheiden ist.

Hintergrund

Nach § 12 Abs. 2 Nr. 11 Satz 1 UStG unterliegt die kurzfristige Vermietung von Wohn- und Schlafräumen zur Beherbergung dem ermäßigten Umsatzsteuersatz. Die Ermäßigung gilt nach Satz 2 der Vorschrift jedoch nicht für Leistungen, die nicht unmittelbar der Vermietung dienen, selbst wenn sie mit dem Entgelt für die Vermietung abgegolten sind.

Streitig war daher, ob das gesetzliche Aufteilungsgebot auch greift, wenn Übernachtung und Zusatzleistungen wie Frühstück oder Nutzung des Wellnessbereichs nach den allgemeinen umsatzsteuerlichen Grundsätzen eine einheitliche Leistung bilden. Nachdem der vom BFH angerufene EuGH die selektive Anwendung des ermäßigten Steuersatzes mit Urteil J-GmbH vom 5. März 2026 grundsätzlich gebilligt hatte, konkretisierte der BFH nun die Folgen für die betroffenen Hotelleistungen.

Die Entscheidungen des BFH

Frühstücksleistungen

In den Verfahren V R 8/26 und V R 10/26 entschied der BFH, dass nach alter Rechtslage an Hotelgäste erbrachte Frühstücksleistungen dem Regelsteuersatz unterliegen. Dies gilt unabhängig davon, ob sie als eigenständige Leistungen oder Nebenleistungen zur Zimmervermietung einzuordnen sind. Im ersten Fall fehlt es bereits an einem Zusammenhang mit der begünstigten Beherbergungsleistung. Im zweiten Fall schließt das Aufteilungsgebot des § 12 Abs. 2 Nr. 11 Satz 2 UStG die Ermäßigung aus.

Dies ist unionsrechtlich zulässig: Deutschland darf den ermäßigten Steuersatz auf die eigentliche Zimmerüberlassung zum Zwecke der Beherbergung beschränken. Das Frühstück ist eine zusätzliche Leistung und unterliegt daher dem Regelsteuersatz. Auch der Neutralitätsgrundsatz bleibt gewahrt, da ein Hotelfrühstück aus Sicht des Durchschnittsverbrauchers durch Frühstücksangebote von Bäckereien oder Cafés ausgetauscht werden kann. 

Fitness- und Wellnessleistungen

Im Verfahren V R 11/26 bestätigte der BFH ebenfalls die Anwendung des Regelsteuersatzes auf die Überlassung von Fitness- und Wellnesseinrichtungen an Hotelgäste. Auch diese Leistungen dienen nach Auffassung des Gerichts nicht unmittelbar der Vermietung des Hotelzimmers und werden daher von der gesetzlichen Steuerermäßigung nicht erfasst.

Parkplätze und WLAN: Entgeltlichkeit als Vorfrage

Differenzierter beurteilt der BFH die Bereitstellung von Parkplätzen und WLAN. Es ist zunächst zu klären, ob überhaupt entgeltliche Leistungen an den Hotelgast vorliegen. Stehen Hotelparkplätze nicht nur Übernachtungsgästen, sondern auch Restaurantbesuchern und der Allgemeinheit frei und unentgeltlich zur Verfügung, fehlt es bereits an einer entgeltlichen sonstigen Leistung. In diesem Fall stellt sich die Frage des Steuersatzes nicht. Der BFH verwies sowohl das Verfahren V R 8/26 als auch das Verfahren V R 11/26 an das jeweilige Finanzgericht zurück. Im Verfahren V R 8/26 sind die tatsächlichen Nutzungsbedingungen der Parkplätze weiter aufzuklären. Im Verfahren V R 11/26 verneinte der BFH zwar eine entgeltliche Parkplatzüberlassung. Es blieb jedoch offen, ob der WLAN-Zugang ausschließlich Hotelgästen vorbehalten war oder auch weiteren Personen zur Verfügung stand und damit ein verbrauchsfähiger Vorteil vorlag.

Einordnung

Die Urteile bestätigen die bisherige Grundlinie der deutschen Besteuerung von Beherbergungsumsätzen: Der ermäßigte Steuersatz ist auf die Verschaffung einer Übernachtungsmöglichkeit begrenzt. Zusätzliche Leistungen können trotz eines einheitlichen Leistungsbündels und eines pauschalen Gesamtpreises dem Regelsteuersatz unterliegen. Der allgemeine Grundsatz, nach dem eine Nebenleistung das umsatzsteuerliche Schicksal der Hauptleistung teilt, wird insoweit durch das gesetzliche Aufteilungsgebot durchbrochen. Diese Einordnung ist abzugrenzen von der Entscheidung des EuGH in der Sache C-516/21 - Finanzamt X vom 04.05.2023. Hierin wurde ein Aufteilungsverbot für den Einbau von Betriebsvorrichtungen als Nebenleistung zur steuerfreien Vermietung bestätigt. Die ungleiche Behandlung beruht nach Auffassung des EuGH auf der unterschiedlichen Rechtsgrundlage. Bei der Grundstücksvermietung ging es um eine in der MwStSystRL selbst geregelte Steuerbefreiung, bei welcher die Nebenleistung das Schicksal
 der Hauptleistung teilt. Vorliegend geht es dagegen um den Wertungsspielraum Deutschlands bei der selektiven Anwendung des ermäßigten Steuersatzes. Diese ist unionsrechtskonform, wenn sie konkrete und spezifische Aspekte der Leistungskategorie herauslöst und die steuerliche Neutralität wahrt.

Zugleich zeigen die Entscheidungen, dass vor der Aufteilung zunächst festgestellt werden muss, ob die jeweilige Zusatzleistung gegenüber dem Hotelgast überhaupt gegen Entgelt erbracht wird. Eine pauschale Zuordnung eines Entgeltanteils ist insbesondere bei Angeboten, die auch der Allgemeinheit unentgeltlich zur Verfügung stehen, nicht ohne Weiteres gerechtfertigt. Sowohl für Angebote, die auch der Allgemeinheit unentgeltlich zur Verfügung stehen, als auch für die Behandlung der Betriebsvorrichtungen als Nebenleistungen zur steuerfreien Vermietung dürfte insoweit Anpassungsbedarf im Umsatzsteuer-Anwendungserlass bestehen. Ob die Finanzverwaltung diese Änderungsbedarfe zeitnah aufgreift, bleibt jedoch abzuwarten.

Auswirkungen für die Praxis

Handlungsbedarf für Hotelbetreiber

Beherbergungsbetriebe sollten Leistungsbündel, Preisgestaltung und Abrechnungspraxis überprüfen. Dabei ist insbesondere auf Folgendes zu achten:

• Frühstück sowie Fitness- und Wellnessleistungen sind grundsätzlich vom begünstigten Beherbergungsumsatz abzugrenzen. Seit 2026 unterliegen Verpflegungsleistungen nach § 12 Abs. 2 Nr. 15 UStG zwar ohnehin dem ermäßigten Steuersatz. Bei Kombinationsangeboten aus Speisen und Getränken, wie etwa dem typischen Hotelfrühstück, besteht jedoch derzeit zwingend ein Aufteilungsgebot. Alternativ kann aus Sicht der Finanzverwaltung bei entsprechenden Fällen für Getränke ein pauschaler Entgeltanteil von 30 Prozent angesetzt werden.
• Auch bei Pauschalangeboten ist das Gesamtentgelt sachgerecht auf die unterschiedlich zu besteuernden Leistungsbestandteile aufzuteilen. Die gewählte Aufteilungsmethode sollte nachvollziehbar dokumentiert und regelmäßig überprüft werden, insbesondere sofern die Angebote auch externen Gästen zur Verfügung stehen.
• Bei Parkplätzen, WLAN und vergleichbaren Angeboten sollte zunächst anhand der tatsächlichen Zugangs- und Nutzungsbedingungen geprüft werden, ob eine entgeltliche Leistung an den Hotelgast vorliegt. Die unentgeltliche Bereitstellung der Parkplätze führt nach Auffassung des BFH zwar nicht zu einer Einschränkung des Vorsteuerabzugs. Rein vorsorglich sollte diesbezüglich aber der direkte und (un)mittelbare Zusammenhang der Eingangsleistungen für den Parkplatz mit den steuerpflichtigen Ausgangsleistungen des Hotels dokumentiert werden.
• Preislisten, Leistungsbeschreibungen, Kassensysteme und Rechnungen sollten aufeinander abgestimmt sein. Abweichungen zwischen tatsächlicher Leistungserbringung und Abrechnung können zu Risiken in Betriebsprüfungen führen. Die umsatzsteuerliche Behandlung offener Prüfungszeiträume ist zu überprüfen und gegebenenfalls zu korrigieren; andernfalls können Rechnungen mit unberechtigtem Steuerausweis nach § 14c Abs. 2 UStG bestehen bleiben.

Handlungsbedarf für Leistungsempfänger

• Leistungsempfänger sollten bei Hotelrechnungen prüfen, ob Umsatzsteuer auf einen für die Allgemeinheit frei und unentgeltlich zugänglichen Parkplatz ausgewiesen wurde. Da insoweit nach der neuen BFH-Rechtsprechung keine steuerbare Leistung vorliegt, ist ein Vorsteuerabzug aus dem gesondert ausgewiesenen Steuerbetrag nicht zulässig. Für noch offene Besteuerungszeiträume kommt daher grundsätzlich eine Korrektur in Betracht.
• Ob eine rückwirkende Einzelkorrektur praktisch angezeigt ist, sollte unter Wesentlichkeits- und Risikogesichtspunkten beurteilt und kurz dokumentiert werden. Aufgrund der geringfügigen Beträge sowie der bisher klaren Verwaltungsmeinung, ist das Betriebsprüfungsrisiko für die Vergangenheit jedoch gering. Für die Zukunft sollten Buchungsprozesse dennoch sicherstellen, dass auf derartige Parkplätze ausgewiesene Umsatzsteuer nicht als Vorsteuer erfasst bzw. direkt vom Hotel korrigiert wird.

Fazit

Der BFH bestätigt das gesetzliche Aufteilungsgebot für Beherbergungsumsätze und schafft damit weitgehend Rechtssicherheit. Entscheidend bleibt in der Praxis, Zusatzleistungen zutreffend abzugrenzen und bei allgemein zugänglichen Angeboten zunächst zu prüfen, ob überhaupt eine entgeltliche Leistung vorliegt. Die tatsächlichen Zugangs- und Nutzungsbedingungen sowie die gewählte Aufteilung und umsatzsteuerliche Würdigung sollten nachvollziehbar dokumentiert werden.